商品

◆商品売買

●３分法

３級の項目となりますが、商品売買から決算までの取引の処理方法として、３分法という方法があります。これは、商品の購入については、「仕入」勘定、商品の販売については、「売上」勘定、期末商品については、「繰越商品」勘定を用いて処理する方法です。主な仕訳は、次のようになります。

商品の購入　　　　　　　　　　　     仕入　××　○○　××

商品の販売　　　　　　　　　　　     ○○　××　売上　××

商品の棚卸（期首商品の振替）　　仕入　××　繰越商品　××　

商品の棚卸（期末商品の振替）　　繰越商品　××　仕入　××

●分記法、総記法

３分法以外で、商品売買関係の取引処理方法として、分記法と総記法があります。

１．分記法

・商品を仕入れたときは、商品勘定の借方に仕入原価を記入します。 

・商品を販売したときは、その原価を調べて商品勘定の貸方に記入し、売価との差額を商品売買益勘定の貸方に記入します。

(1)商品を仕入れたとき

商品　××　買掛金　××

(2)商品を販売したとき

現金 ××　商品　　　　  ×× 
 　　　　　   商品売買益　××

２．総記法

・商品を仕入れたときは、商品勘定の借方に仕入原価を記入します。

・商品を販売したときは、商品勘定の貸方に売価を記入します。

・月末、期末に実地棚卸を行い、商品勘定の差額として販売益を認識し、その販売益を商品勘定から商品売買益勘定へ振り替えます。       

(1)商品を仕入れたとき

商品　××　買掛金　××

(2)商品を販売したとき

現金 ××　商品　××

(3)販売益の振替

商品　××　商品売買益　××

●割戻し、割引等

仕入、売上をマイナスする項目が、いくつかあります。返品と値引きは３級の項目となりますので、仕訳だけとします。割戻しと割引が２級での項目となります。特に、割引は、よく出題されていますので、しっかりと押さえておいて下さい。

(1)返品（戻り・戻し）

売手側…売上（売上返品・売上戻り）　××　売掛金　××

買手側…買掛金　××　仕入（仕入返品・仕入戻し）　××　　

(2)値引き

売手側…売上（売上値引）　××　売掛金　××

買手側…買掛金　××　仕入（仕入値引）　××　　

(3)割戻し

割戻しとは、一定期間に大量の取引をした場合に行われる代金の控除のことです。処理の考え方は、返品や値引きと同じです。

売手側…売上（売上割戻し）　××　売掛金　××

買手側…買掛金　××　仕入（仕入割戻し）　××　

(4)割引

割引とは、商品の代金を約定の期日前に決済した場合に、代金の一部を免除することです。割引は、返品・値引き・割戻しとは、処理が異なってきます。売手側は売上割引（費用）という勘定で、買手側は仕入割引（収益）という勘定で処理します。

売手側…売上割引　××　売掛金　××

買手側…買掛金　××　仕入割引　××　

●商品有高帳

商品有高帳についてですが、３級でも範囲となっていまして、先入先出法と移動平均法です。２級では、後入先出法と総平均法が出題範囲です。後入先出法には、その都度後入先出法と月別後入先出法があります。

ここでは、注意点だけの説明といたします。

その都度後入先出法は、先入先出法と逆で、販売時点で最も近くに仕入れ商品から先に払い出したと仮定して記帳していきます。

月別後入先出法は、月末時点で最も後から仕入れた商品から先に払い出したと仮定して記帳していきます。こちらは、記帳の仕方に特徴があります。払出高の列は、月末の最後の取引が発生してから、最後に記入します。また、残高の列は、最後の次月繰越の部分を除いて、数量だけの記入になります。

総平均法は、払出高の列は、月の途中は数量だけを記入しておき、月末に払い出しの平均単価を計算して、単価と金額の欄を記入します。残高の列も、最後の次月繰越の部分を除いて、数量だけの記入になります。平均単価は、次のように求めます。払出単価と次月繰越単価は、全て同じになります。

（前月繰越金額＋当月仕入金額）÷（前月繰越数量＋当月仕入数量）

◆商品の期末評価

商品の期末評価に関連して２級の試験でよく出題される項目があります。

棚卸減耗費と商品評価損です。

●棚卸減耗費

商品について、帳簿上（商品有高帳）の数量と実地棚卸しの数量とに差額がある場合の数量不足によ

る損失のことをいいます。

計算方法は、次のようになります。

（帳簿棚卸数量−実地棚卸数量）×単価としての原価

仕訳としては、次のようになります。

棚卸減耗費　××　繰越商品　××

また、損益計算書への表示場所は、次のようになります。

①原価性があるもの…売上原価の内訳科目または販売費

②原価性がないもの…営業外費用または特別損失

なお、売上原価の内訳科目（売上原価に算入）とする場合には、次の仕訳が必要になります。

仕入　××　棚卸減耗費　××

●商品評価損

まず、商品評価損には、３つの種類があります。

①時価が原価より著しく下落し、原価まで回復すると認められない場合の評価損

②時価が下落した場合に、時価によって評価することが出来る低価法評価損

③品質低下や陳腐化による評価損

計算方法は、次のようになります。

（単価としての原価−単価としての時価）×実地棚卸数量

仕訳としては、次のようになります。

商品評価損　××　繰越商品　××

また、損益計算書への表示場所は、次のようになります。

①営業外費用又は特別損失

②売上原価の内訳科目または営業外費用

③原価性があるもの…売上原価の内訳科目または販売費

原価性がないもの…営業外費用または特別損失

なお、売上原価の内訳科目とする場合には、次の仕訳が必要になります。

仕入　××　商品評価損　××